감정평가사 회계학 핵심 요약 정리

재무정보의 질적특성과 재무보고

• 일반목적재무보고서: 경제적자원과 청구권, 그 변동에 관한 정보 제공. 과거 재무성과와 경영진의 수탁책임 이행 정보는 미래 수익 예측에도 도움이 됨
• 근본적 질적특성: 목적적합성(예측가치·확인가치·중요성), 표현충실성(완전·중립·오류 없음)
• 보강적 질적특성: 비교가능성, 검증가능성, 적시성, 이해가능성
• 검증가능성: 합리적이고 독립적인 관찰자들이 완전히 일치하지 않더라도 합의에 이를 수 있으면 검증 가능
• 법적 형식과 경제적 실질이 다르면 실질에 따라야 표현충실성 달성
• 재무보고서는 합리적 지식이 있고 정보를 검토·분석하는 이용자를 위해 작성 (복잡하다고 제외 X)
• 사용가치·이행가치는 기업 특유의 가정을 반영 (시장참여자 가정 X). 공정가치는 시장참여자 관점
• 재무제표는 K-IFRS의 요구사항을 모두 충족해야 준수했다고 기재. 각 재무제표는 동등한 비중으로 표시. 표시·분류를 바꾸면 실무적으로 불가능하지 않은 한 비교금액도 재분류

회계상 거래와 감사의견

회계상 거래: 자산·부채·자본·수익·비용에 증감을 가져오고 금액으로 측정 가능한 것

• O: 외상 판매, 차입, 보증금 지급, 화재로 인한 소실, 도난
• X: 채용 계약, 매입 계약·주문, 건물 신축 계약, 단순 약속 (계약만으로는 자산·부채 변동 없음)

감사의견

• 적정의견: 중요성 관점에서 공정하게 표시. 부정·오류가 없음을 보장하는 것은 아님
• 한정의견: 왜곡표시가 중요하나 전반적이지 않음, 또는 증거를 못 얻었으나 영향이 중요하되 전반적이지 않음
• 부적정의견: 왜곡표시가 중요하고 동시에 전반적
• 의견거절: 증거를 못 얻었고 영향이 중요하며 전반적일 수 있음
• 변형의견을 표명하면 그 근거를 감사보고서에 반드시 포함

재무제표의 표시와 측정기준

• 전체 재무제표: 기말 재무상태표, 기간 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석(+ 비교정보). 경영진 재무검토보고서·환경보고서는 K-IFRS 재무제표가 아님
• 계속기업 가정 평가, 전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성, 자산·부채·수익·비용은 원칙적으로 상계 X
• 부적절한 회계정책은 공시·주석으로 설명해도 정당화되지 않음
• 현금흐름표를 제외하고는 발생기준 회계 사용
• 포괄손익계산서 요소: 수익·비용 / 재무상태표 요소: 자산·부채·자본
• 측정기준: 역사적 원가(유입가치, 거래원가 포함), 현행가치(공정가치·사용가치·이행가치·현행원가). 현행원가는 측정일의 대가 + 그날 발생할 거래원가 포함. 공정가치는 거래원가로 증가하지 않고 유출가치

개념체계 심화 (감정평가사 빈출 지문)

• 개념체계는 회계기준이 없거나 회계정책 선택이 허용될 때 작성자가 일관된 회계정책을 개발하도록 도움
• 주요 이용자: 현재 및 잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자
• 질적특성은 재무제표뿐 아니라 그 밖의 방법으로 제공되는 재무정보에도 적용
• 중요성은 기업 특유 관점의 목적적합성이므로 회계기준위원회가 획일적인 계량 임계치를 정하지 않음
• 예측가치를 가지려고 그 자체가 예측치일 필요는 없음. 예측가치와 확인가치는 서로 연관
• 완벽한 표현충실성: 서술이 완전하고, 중립적이며, 오류가 없음 (오류 없음 ≠ 모든 면에서 완벽하게 정확)
• 합리적인 추정치의 사용은 필수적이며 명확하게 설명되면 유용성을 해치지 않음
• 근본적 질적특성 간 절충이 필요할 수 있고, 근본적 질적특성을 충족하면 어느 정도 비교가능성도 달성
• 보고기업은 반드시 법적 실체일 필요는 없음 (실체의 일부, 둘 이상의 실체도 가능)
• 유입·유출 가능성이 낮아도 자산·부채는 존재할 수 있음
• 부채의 역사적 원가 = 수취한 대가에서 거래원가를 차감한 가치 (자산은 지급 대가 + 거래원가)
• 가격 변동이 크면 현행원가 기반 이익이 미래 이익 예측에 더 유용할 수 있음

재무제표 표시 심화

• 경영진은 재무제표를 작성할 때 계속기업 존속가능성을 평가. 계속기업 기준이 아니면 그 사실·작성기준·이유를 공시
• 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준으로 작성
• 기준에서 요구·허용하지 않으면 자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 않음
• 중요하지 않은 항목은 유사 항목과 통합 표시할 수 있음
• 부적절한 회계정책은 공시·주석으로 설명해도 정당화되지 않음
• K-IFRS를 준수한 재무제표는 국제회계기준 준수 사실을 주석으로 공시할 수 있음. 환경보고서·부가가치보고서는 K-IFRS 적용 범위 밖
• 당기손익과 기타포괄손익은 단일 포괄손익계산서 또는 두 개의 보고서로 표시 가능
• 비용을 기능별로 분류하면 적어도 매출원가를 다른 비용과 분리 (성격별 분류일 때가 아님)
• 기타포괄손익 항목의 법인세는 포괄손익계산서에 직접 표시하거나 주석으로 공시 가능
• 유동·비유동 구분
• 이연법인세자산·부채는 비유동으로 분류
• 보고기간말에 기존 대출계약에 따라 12개월 이상 연장할 권리가 있으면 12개월 이내 만기라도 비유동
• 보고기간말 이전에 약정을 위반해 즉시 상환 요구가 가능하면, 보고기간 후에 상환을 요구하지 않기로 합의해도 유동
• 매입채무·미지급비용처럼 정상영업주기에 쓰는 운전자본은 12개월 후 결제여도 유동
• 정상영업주기를 식별할 수 없으면 12개월로 가정

결산수정분개와 장부마감

• 소모품: 구입 시 자산 처리했다면 기말 수정분개 (차) 소모품비 / (대) 소모품 = 장부잔액 - 실제 남은 금액
• 선급비용: 당기 비용 = 지급액 + 기초 선급 - 기말 선급. 선급보험료를 계상하지 않으면 자산 과소·비용 과대 → 순이익 과소
• 미수수익·선수수익: 이자 현금유입 = 이자수익 - 미수이자 증가 + 선수이자 증가
• 장부마감: 수익·비용 계정은 집합손익으로 마감, 수익이 크면 집합손익 원장 차변에 이익잉여금으로 대체
• 자산·부채·자본 계정은 차기이월로 마감 (자산은 대변, 부채는 차변에 차기이월)

오류수정과 회계변경

• 회계정책 변경: 소급 적용 (예: 재고자산 원가결정방법 변경, 유형자산 측정모형 변경)
• 회계추정 변경: 전진 적용 (예: 감가상각방법·내용연수·잔존가치, 대손 추정)
• 중요한 전기오류: 소급재작성. 재고자산 과대계상은 당기 이익 과대 → 다음 기 이익 과소 (자동조정오류)
• 기말 재고 과대 → 매출원가 과소 → 당기순이익 과대

재고자산의 원가와 측정

• 취득원가: 매입원가 + 전환원가 + 현재 장소·상태에 이르게 하는 데 든 기타 원가. 보관원가(후속 생산 전 필요한 것 제외)·판매원가는 발생기간 비용
• 순매입액 = 총매입액 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인. 순매출액 = 총매출 - 환입 - 에누리 - 할인 (매출운임은 판매비)
• 측정: 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액(저가법)
• 원가결정: 상호 교환 불가 항목·특정 프로젝트는 개별법, 나머지는 선입선출법 또는 가중평균법 (후입선출 X)
• 계속기록법 + 가중평균 = 이동평균법
• 기말재고 포함 여부: 담보로 제공한 재고(포함), 적송품(수탁자에게 보낸 미판매분, 포함), 선적지인도조건 판매 운송 중(제외), 선적지인도조건 매입 운송 중(포함), 도착지인도조건 판매 운송 중(포함), 시송품 중 매입의사 미표시분(포함)
• 감모손실: 정상분은 매출원가, 비정상분은 기타비용. 평가손실은 매출원가
• 매출총이익률법: 매출원가 = 매출 × (1-이익률), 원가에 이익 가산이면 매출 ÷ (1+가산율). 추정 기말재고 = 판매가능액 - 추정 매출원가
• 소매재고법: 원가율 = 원가 / 매가 → 기말재고 매가 × 원가율

재고자산 취득원가·회전율·기말재고 조정

• 취득원가 = 매입가격 - 매입할인 + 매입운임 + 하역료 + 수입관세(환급분 제외). 비정상 낭비분·후속 생산 전 필요 외 보관원가는 비용
• 부동산매매업의 판매목적 토지·건물은 재고자산
• 물가 상승 시 선입선출법은 매출원가가 가장 작고 기말재고·이익이 가장 큼
• 실지재고조사법만 쓰면 감모분이 매출원가에 섞여 과대평가 문제
• 재고자산회전율 = 매출원가 ÷ 평균재고
• 기말재고 조정: 선적지인도 매입 운송 중 가산, 시송품 중 구매의사 미표시분 가산, 적송품 미판매분 가산, 담보 제공분은 이미 포함
• 당좌비율: 상품 현금매입은 당좌자산 감소(당좌비율↓), 유동자산 총액은 불변(유동비율 불변)

재고자산 심화

• 후속 생산단계 투입 전에 보관이 필요한 경우 외의 보관원가는 취득원가에 넣지 않고 비용
• 재료원가·노무원가 등 중 비정상적으로 낭비된 부분은 취득원가에서 제외
• 후불조건 취득이 실질적으로 금융요소를 포함하면 그 금융요소는 금융기간 동안 이자비용
• 순실현가능가치는 기업특유가치 (공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액과 다를 수 있음)
• 생물자산에서 수확한 수확물은 수확시점에 순공정가치(공정가치 - 처분부대원가)로 최초 인식
• 감모손실 = (장부수량 - 실제수량) × 단위원가, 평가손실 = 실제수량 × (원가 - 순실현가능가치)

유형자산의 취득·감가상각·재평가

• 일괄구입: 상대적 공정가치로 배분. 토지만 쓰려고 기존 건물을 즉시 철거하면 일괄구입가 + 철거비(잔존물 매각액 차감) = 토지원가
• 교환: 상업적 실질 O → 제공 자산의 공정가치(+현금 지급액)로 측정 / 상업적 실질 X → 제공 자산의 장부금액
• 정부보조금 자산차감법: 장부금액 = 취득원가 - 보조금 잔액(감가상각에 비례해 감소)
• 잔존가치·내용연수·감가상각방법은 적어도 매 회계연도 말 재검토, 변경은 회계추정의 변경(전진적)
• 정액법: 매 기간 일정액. 정률법·연수합계법·이중체감법: 체감
• 자본적 지출: 장부금액에 가산 후 남은 내용연수로 감가상각
• 제거 손익 = 순매각금액 - 장부금액. 손상 보상금은 받을 수 있게 되는 시점에 당기손익
• 생산용식물은 유형자산, 그 생산물은 생물자산
• 재평가모형: 증가 → 재평가잉여금(기타포괄손익). 감소 → 당기손실. 이전에 당기손실로 인식한 감소분이 있으면 그만큼 증가분은 당기이익, 초과분만 재평가잉여금

투자부동산·무형자산·손익 구분

• 투자부동산 공정가치모형: 감가상각 X, 공정가치 변동은 당기손익. 원가모형은 감가상각
• 재평가잉여금·확정급여제도 재측정요소·FVOCI 지분상품 평가손익은 기타포괄손익(당기손익 X)
• 당기손익: 무형자산 상각비, 원가모형 유형자산의 손상차손 환입, 투자부동산 평가손익
• 총포괄이익 = 기말자본 - 기초자본 - 유상증자 + 배당. 당기순이익 = 총포괄이익 - 기타포괄이익

복구원가·연수합계법·투자부동산 범위

• 복구원가 현재가치는 취득원가에 가산하고 감가상각 (예상 지출 × 현가계수)
• 연수합계법: (원가 - 잔존가치) × 남은 내용연수 ÷ 내용연수 합계, 기중 취득은 월할
• 새 시설 개설원가·영업 재배치 원가는 유형자산 원가 X. 감가상각액은 다른 자산(재고 등)의 장부금액에 포함될 수 있음
• 정기 종합검사 원가는 인식기준을 충족하면 장부금액에 포함 (모두 비용 X)
• 재평가잉여금 = 공정가치 - 감가상각 후 장부금액
• 투자부동산 O: 장기 시세차익 목적 토지, 장래 용도 미결정 토지, 운용리스로 제공한 건물 / X: 자가사용 예정 토지, 금융리스로 제공한 토지, 판매목적

유형자산·토지 원가와 복구원가

유형자산 원가에 포함: 최초 추정 복구원가(해체·제거·부지복구), 매입·건설과 직접 관련된 종업원 급여, 설치원가·조립원가

원가에 불포함: 초기 가동손실, 관리 및 일반간접원가, 새 상품·서비스 소개 원가

토지 원가에 포함: 중개수수료·취득세, 직전 소유자 체납재산세 대납액, 토지 개발부담금

• 회사가 유지·관리하는 상하수도 공사비, 내용연수가 영구적이지 않은 배수·조경공사비는 별도 자산(구축물)으로 감가상각

복구충당부채

• 복구예상액의 현재가치를 자산 원가와 충당부채에 함께 인식
• 매년 충당부채 × 할인율 = 이자비용(복구충당부채전입액) → 감가상각비와 함께 당기비용
• 원가모형에서 복구비용 추정이 바뀌면 충당부채 변동분을 자산 장부금액에 가감하고 남은 기간 상각

정부보조금 (원가차감법): 보조금을 자산에서 차감하고, 감가상각비와 같은 비율로 보조금을 줄여 감가상각비를 낮춤

• 시장이자율보다 낮은 정부 대여금: 시장이자율로 할인한 현재가치와 받은 금액의 차이가 정부보조금

후속원가·처분: 일상적 수선유지비는 당기비용, 성능 향상 지출은 자산에 가산하고 바뀐 내용연수·잔존가치·방법으로 전진 상각. 처분손익 = 처분대가 - 장부금액

• 감가상각방법 변경은 회계추정의 변경 → 전진적용

무형자산 심화

• 인식 조건: 미래경제적효익의 유입 가능성이 높고 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때만
• 연구단계 지출은 비용. 개발단계 지출은 인식기준을 충족한 날 이후 지출만 자산 (이전에 비용 처리한 지출은 나중에 자산으로 되돌리지 않음)
• 사용가능한 상태로 만드는 데 직접 드는 종업원 급여 등은 원가에 포함
• 운용될 수 있으나 아직 사용하지 않는 기간의 원가, 새 지역·새 고객층 대상 사업 원가는 포함하지 않음
• 내부적으로 창출한 영업권은 무형자산으로 인식하지 않음
• 재평가모형을 써도 최초 인식은 원가로
• 계약상·법적 권리에서 생긴 무형자산의 내용연수는 그 권리기간을 초과할 수 없음 (갱신 가능하면 갱신기간 포함 가능)
• 내용연수 비한정 무형자산은 상각하지 않고 매년(그리고 징후가 있을 때) 손상검사. 비한정 → 유한 변경은 매 회계기간 검토해 가능하며 손상 징후로 봄
• 상각방법을 신뢰성 있게 정할 수 없으면 정액법. 제조과정에 쓴 무형자산 상각액은 재고자산 원가에 포함
• 잔존가치는 장부금액과 같거나 더 클 수도 있음(그러면 상각액 0). 제3자가 내용연수 종료 시 구입하기로 약정했으면 잔존가치는 0이 아님

투자부동산의 범위와 측정모형

투자부동산인 것: 장래 용도를 결정하지 못한 채 보유하는 토지, 직접 소유하고 운용리스로 제공하는 건물, 운용리스로 제공하려고 보유하는 미사용 건물

투자부동산이 아닌 것: 금융리스로 제공한 부동산, 종업원이 사용하는 부동산(자가사용), 정상영업 과정에서 판매하려는 부동산(재고자산)

• 원가모형: 유형자산처럼 감가상각
• 공정가치모형: 감가상각하지 않고 공정가치 변동을 당기손익에 반영

금융자산과 금융부채

• 금융자산: 현금, 다른 기업의 지분상품, 매출채권, 대여금 등 (선급비용·당기법인세자산·재고자산 X)
• 금융부채: 매입채무, 차입금, 지급어음, 사채 (선수금·충당부채·미지급법인세 X)
• FVPL: 거래원가는 비용, 평가·처분손익 당기손익
• FVOCI 지분상품: 거래원가는 취득원가에 가산, 평가손익 OCI, 처분해도 당기손익으로 재분류 X. 배당금은 당기손익
• 상각후원가(AC): 유효이자율법. 이자수익 = 기초 장부금액 × 유효이자율, 할증 취득이면 장부금액이 점점 감소
• 사채 할인발행: 이자비용 = 장부금액 × 유효이자율(표시이자보다 큼), 만기까지 이자비용 총액 = 표시이자 총액 + 할인액
• 매출채권 손상: 손상차손 = 기말 기대신용손실(손실충당금) - (기초 충당금 - 제거액 + 회수액)

은행계정조정·손상·사채·자본 계산

• 은행계정조정: 회사 측 조정(부도수표·수수료·이자비용·회사 오류), 은행 측 조정(미기입 예금 가산, 미인출 수표 차감, 은행 오류)
• 매출채권 손상차손 = 기말 기대손실 - (기초 충당금 - 제거액)
• FVOCI 채무상품: 처분 시 OCI 누계액을 당기손익으로 재분류, 이자수익은 유효이자율(취득 시)로 인식해 AC와 당기손익 동일 (보고기간 말 시장이자율 X)
• FVPL 주식: 거래원가 비용, 처분손익·평가손익 당기손익
• 금융부채: 매입채무·미지급금·차입금·사채 (선수금·충당부채·미지급법인세 X). 소득세예수금은 부채
• 사채 상환손익 = 상환일 장부금액 - 상환금액
• 자본총계: 자기주식 취득은 감소, 처분은 처분금액만큼 증가, 소각은 자본총계 불변
• 반품권 판매: 반품 예상분은 수익 대신 환불부채
• 할부판매(유의적 금융요소): 판매 시 현재가치로 매출, 이후 이자수익
• 간접법: 이자비용을 재무활동으로 분류하면 순이익에 가산

현금및현금성자산과 은행계정조정

• 현금및현금성자산: 통화, 타인발행수표, 보통예금·당좌예금, 취득일부터 만기 3개월 이내 채무상품 (우표·수입인지는 선급비용·소모품, 선일자수표는 매출채권, 당좌차월은 부채)
• 은행계정조정 회사 측: 미통지 입금(가산), 은행수수료·부도수표(차감), 회사 기장 오류 / 은행 측: 미기입 예금(가산), 기발행 미인출 수표(차감), 은행 오류
• 조정 후 회사 잔액 = 조정 후 은행 잔액

금융자산 분류·재분류와 어음할인

• 상각후원가(AC): 원리금 수취 목적. 유효이자율법 이자수익
• 기타포괄손익-공정가치(FVOCI) 채무상품: 수취 + 매도 목적. 당기손익은 AC와 같음, 공정가치 변동은 OCI → 처분 시 OCI 누계액을 당기손익으로 재분류
• FVOCI 지분상품(선택): 처분해도 OCI를 당기손익으로 재분류하지 않음
• 당기손익-공정가치(FVPL): 취득 거래원가는 당기비용, 공정가치 변동과 처분손익은 당기손익
• 무상증자로 받은 주식은 수익이 아니라 보유 주식 수만 늘어 단가가 낮아짐
• AC → FVPL 재분류: 재분류일 공정가치와 상각후원가(손실충당금 차감 후)의 차이를 당기손익
• 손실충당금 = 기대신용손실. AC 금융자산의 순장부금액 = 총장부금액 - 손실충당금

어음 할인(제거조건 충족): 만기금액 = 액면 + 만기까지 이자, 할인료 = 만기금액 × 할인율 × 남은 기간

• 처분손실 = (액면 + 할인일까지 경과이자) - (만기금액 - 할인료)

사채·전환사채 계산 요령

• 사채 발행금액 = 미래 현금흐름을 발행 당시 유효이자율로 할인한 현재가치
• 이자비용 = 기초 장부금액 × 유효이자율. 할인발행이면 장부금액이 매년 증가
• 조기상환손익 = 상환 시점 장부금액(경과이자 반영) - 상환금액 → 장부금액이 더 크면 상환이익
• 기중 상환이면 기초부터 상환일까지 이자를 월할로 반영한 뒤 비교
• 연속상환사채: 매년 원금 일부를 갚으므로 이자비용은 줄어든 장부금액에 유효이자율을 곱함

전환사채

• 발행금액 중 부채요소(일반사채 현재가치)를 뺀 나머지 = 전환권대가(자본)
• 상환할증금이 있으면 만기에 액면 + 할증금을 갚음. 전환권조정은 차감 계정
• 전환 시 주식발행초과금 = 전환되는 부채 장부금액 + 전환권대가 해당분 - 주식 액면금액

충당부채·자본·수익인식

충당부채

• 현재의무 + 자원 유출 가능성 높음 + 신뢰성 있는 추정 → 인식. 화폐의 시간가치가 중요하면 현재가치로 평가
• 미래 영업손실은 충당부채로 인식 X. 우발부채는 인식 X(주석). 우발부채가 나중에 요건을 충족하면 그 기간에 충당부채 인식
• 우발자산은 유입 가능성이 높을 때 주석 공시
• 제품보증충당부채 = 누적 매출 × 보증률 - 누적 보증 지출

자본

• 신주발행비는 주식발행초과금에서 차감. 자기주식은 자본 차감
• 자본 차감 항목: 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식, 자기주식처분손실 / 가산 항목: 미교부주식배당금
• 기본주당이익 = 보통주 순이익 ÷ 가중평균유통보통주식수 (자기주식은 취득일부터 제외)

수익

• 상품권: 회수(상품 인도)될 때 수익. 잔액 현금 반환분은 수익 X
• 위탁판매: 수탁자가 최종고객에게 판매한 때 수익. 판매수수료는 비용
• 진행기준: 진행률 = 누적발생원가 ÷ 총추정원가
• 이연법인세부채는 비유동부채

부채 인식·자본 항목·결산 조정

• 부채: 당기 근무로 생긴 유급휴가(연차)는 부채. 구매계약 체결만으로는 부채 X. 보고기간 후 주주총회에서 결의한 배당은 당기 부채 X
• 이익준비금: 상법상 자본금의 1/2에 달할 때까지 현금배당액의 1/10 이상 적립
• 예수금: 급여 지급 시 원천징수한 소득세 등을 일시 보관
• 자본에 영향: 관리비 수익 발생, 급여 발생, 미수이자 발생 (선수 수령·주식배당은 자본총계 불변)
• 임대료 수익 = 현금수취 + 미수임대료 증가 - 선수임대료 증가
• 수익인식 5단계: 계약 식별 → 수행의무 식별 → 거래가격 산정 → 수행의무에 배분 → 이행 시 수익 인식
• 사업결합 영업권 = 이전대가 - 식별가능 순자산 공정가치
• 간접법 영업현금흐름 = 순이익 + 감가상각비 - 매출채권 증가 - 재고 증가 - 매입채무 감소 (증자·사채상환은 재무활동)
• 기본주당이익: 누적적 우선주 배당은 당기 순이익에서 차감
• 사채 조기상환손익 = 상환 시점 장부금액 - 상환금액
• 유형자산: 복구원가는 취득원가에 포함, 적격자산 차입원가는 자본화, 재평가모형 손상차손은 재평가잉여금 한도까지 OCI. 시운전 시제품 매각액은 원가에서 차감하지 않고 당기손익

충당부채 인식 판단

• 충당부채는 과거사건의 결과인 현재의무(법적의무 또는 의제의무)가 있고, 유출 가능성이 높고, 금액을 신뢰성 있게 추정할 때 인식

인식하는 경우

• 법적 규제가 없지만 오염시킨 토지에 대한 법률 제정이 거의 확실한 경우
• 법적 의무는 없지만 정화 방침을 공표하고 지켜 온 경우(의제의무)
• 손실부담계약의 현재의무

인식하지 않는 경우

• 법률상 정기 정밀 정비(미래 행위로 피할 수 있음)
• 새 법률에 따라 설치해야 하는 장치를 아직 설치하지 않은 경우(설치 원가 자체)
• 미래의 예상 영업손실
• 우발부채·우발자산은 재무제표에 인식하지 않음 (주석 공시)
• 제3자 변제는 비용과 상계해 표시할 수 있음. 예상되는 자산 처분이익은 충당부채 측정에 고려하지 않음

확정급여제도

• 순확정급여부채 = 확정급여채무 현재가치 - 사외적립자산 공정가치
• 당기손익(퇴직급여): 당기근무원가 + 순이자원가(기초 순확정급여부채 × 할인율, 기중 출연·지급은 기간 가중) + 과거근무원가
• 기타포괄손익: 재측정요소(보험수리적손익, 사외적립자산 수익 중 이자 초과분). 나중에 당기손익으로 재분류하지 않음
• 사외적립자산에서 퇴직금을 지급하면 채무와 자산이 함께 줄어 순액에는 영향 없음
• 기여금 출연은 사외적립자산을 늘려 순확정급여부채를 감소
• 기말 순확정급여부채 = 기초 + 퇴직급여(당기손익) + 재측정손실 - 재측정이익 - 기여금

주식기준보상 (주식선택권·주가차액보상권)

주식결제형(주식선택권)

• 부여일의 공정가치로 측정하고 이후 재측정하지 않음
• 보상비용 = 단위 공정가치 × 가득 예상 수량 × 경과기간/가득기간 → 상대계정은 자본(주식선택권)
• 행사 시: 현금(행사가격) + 주식선택권 장부금액 = 자본금(액면) + 주식발행초과금
• 행사로 늘어나는 자본총계 = 행사가격 × 행사 수량 (주식선택권은 자본 안에서 대체)

현금결제형(주가차액보상권)

• 보상원가를 부채로 인식하고 매 보고기간말과 결제일에 공정가치로 재측정
• 가득 후 행사분은 내재가치로 현금 지급, 남은 부분은 공정가치로 부채 평가
• 당기 보상비용(순액) = 기말 부채 - 기초 부채 + 당기 현금지급액

자본 항목과 우선주 배당

자본에 포함: 자기주식처분이익, 미교부주식배당금, 감자차익, 주식발행초과금, 재평가잉여금

부채로 분류: 인도할 자기지분상품 수량이 변동하는 비파생상품, 보유자가 상환을 청구할 수 있는 상환우선주

• 자기주식 취득·처분, 유상증자, 현금배당은 자본총계를 바꿈
• 무상증자, 주식배당, 주식분할, 자기주식 소각, 이익준비금 적립은 자본총계를 바꾸지 않음
• 현물출자는 받은 자산의 공정가치로 자본 증가

우선주 배당

• 누적적: 못 받은 과거 배당을 먼저 받음
• 완전참가적: 보통주와 같은 배당률을 먼저 배분하고 남는 배당을 자본금 비율로 함께 나눔

주당이익

• 기본주당이익 = (당기순이익 - 우선주배당금) ÷ 가중평균유통보통주식수
• 무상증자·주식배당·주식분할은 새 대가 없이 주식 수가 늘므로 기초에 실시된 것처럼 소급해 늘림 (원구주에 따름)
• 공정가치보다 낮은 가격의 주주우선배정 유상증자에는 무상증자 요소가 있어 그 부분은 소급 조정
• 전환사채 전환·유상증자 주식은 발행일부터 가중. 자기주식은 취득일부터 제외
• 재매입 가능성이 있는 조건부발행보통주는 기본주당이익 주식 수에 포함하지 않음
• 할증배당우선주의 할인·할증발행차금은 유효이자율법으로 상각해 이익잉여금에 가감하고 우선주 배당금으로 처리

희석주당이익

• 희석성 잠재적보통주는 기초(당기 발행분은 발행일)에 전환된 것으로 봄
• 증분주식 1주당 이익이 가장 작은(희석효과가 큰) 것부터 차례로 포함

재무비율과 현금흐름

• 유동비율 = 유동자산 ÷ 유동부채 / 당좌비율 = 당좌자산(유동자산 - 재고자산) ÷ 유동부채
• 부채비율 = 총부채 ÷ 자기자본
• 매출채권회전율 = 매출액 ÷ 평균매출채권
• 현금흐름표 투자활동: 유형·무형자산 취득·처분, 금융자산 취득, 대여금 회수 / 재무활동: 차입·상환, 주식 발행, 배당 지급

원가의 구성과 원가배분

• 기본원가(prime) = 직접재료원가 + 직접노무원가 / 전환원가(가공원가) = 직접노무원가 + 제조간접원가
• 당기제품제조원가 = 기초재공품 + 당기총제조원가 - 기말재공품
• 보조부문원가 배분: 직접배분법(보조부문 간 용역 무시), 단계배분법(일부 고려, 배분 순서에 따라 결과가 달라짐), 상호배분법(완전 고려, 이론적으로 가장 타당)
• 표준원가계산: 수량·가격 표준으로 원가계산하고 차이분석으로 통제. 능률(수량)차이, 가격(임률)차이
• 종합원가계산 완성품환산량: 가중평균법 = 완성품 + 기말재공품×완성도 / 선입선출법 = 가중평균 환산량 - 기초재공품×완성도
• 결합원가는 분리점 상대적 판매가치로 배분. 추가가공 여부는 증분수익 - 추가가공원가로 판단(결합원가는 무관)

단계배분·조업도차이·의사결정 계산

• 단계배분법: 먼저 배분하는 부문은 다른 보조부문에도 배분, 이후 부문은 자기 이전 부문엔 배분 X
• 고정OH 조업도차이 = 예산 - 배부액(실제산출 허용시간 × 표준배부율). 예산 = 실제 ± 예산차이
• 법인세 후 목표이익: 세전이익 = 세후이익 ÷ (1 - 세율)
• 특별주문(유휴능력 충분): 단위당 (특별가격 - 변동원가 - 추가원가) × 수량
• 재료구입예산 = 생산 소요량 + 기말재고 - 기초재고

종합원가계산과 공손

• 공정별로 원가를 모아 완성품과 기말재공품에 배분. 기초재공품이 있으면 원가흐름 가정(선입선출법·평균법) 필요
• 완성품환산량(선입선출법) = 기초재공품 완성분(1 - 기초 완성도) + 당기착수완성량 + 기말재공품 × 완성도
• 평균법 환산량 = 완성량 + 기말재공품 × 완성도 (기초재공품 원가와 당기원가를 합쳐 배분)
• 재료가 공정 초에 전량 투입되면 재료원가 환산량은 기말재공품 100%

공손

• 정상공손 원가는 합격품에 배분, 비정상공손 원가는 기간비용
• 정상공손 수량은 검사를 통과한 합격품 기준으로 계산 → 비정상공손 = 전체 공손 - 정상공손
• 기말재공품이 검사시점을 통과했으면 정상공손원가를 완성품과 기말재공품에 물량 기준으로 배분
• 공손품에 처분가치가 있으면 순실현가능가치를 자산으로, 순정상공손원가만 합격품에 배분

변동원가계산·CVP·의사결정·예산

• 전부원가계산 영업이익 - 변동원가계산 영업이익 = (기말재고 - 기초재고) × 단위당 고정제조간접원가
• 공헌이익 = 매출 - 변동원가 / 공헌이익률 = 공헌이익 ÷ 매출
• 손익분기점 판매량 = 고정비 ÷ 단위당 공헌이익 / 목표이익 판매량 = (고정비 + 목표이익) ÷ 단위당 공헌이익
• 영업이익 = 매출 × 공헌이익률 - 고정비
• 특별주문: 증분 공헌이익 - 포기하는 정규판매 공헌이익(유휴능력 초과분)으로 판단, 고정비는 무관
• 구입예산 = 매출원가(또는 사용량) + 기말재고 - 기초재고

표준원가 차이분석

• AQ 실제수량, AP 실제가격, SQ 실제생산량에 허용된 표준수량, SP 표준가격
• 가격(임률)차이 = (AP - SP) × AQ, 능률(수량)차이 = (AQ - SQ) × SP
• 실제가 표준보다 크면 불리, 작으면 유리
• 재료 구입가격차이는 구입량 기준으로 분리할 수 있음 (사용량 기준 능률차이와 수량이 다를 수 있음)
• 변동제조간접원가 능률차이 = (실제조업도 - 표준조업도) × 변동배부율
• 고정제조간접원가 조업도차이 = 고정제조간접원가 예산 - (표준조업도 × 고정배부율)
• 고정배부율 = 고정제조간접원가 예산 ÷ 기준조업도

전부·변동·초변동원가계산과 학습곡선

• 전부원가계산: 고정제조간접원가까지 제품원가 → 외부보고·조세 목적으로 인정되는 유일한 방법. 이익이 판매량과 생산량에 영향
• 변동원가계산: 변동제조원가만 제품원가, 공헌이익 보고. 이익은 판매량에만 영향
• 초변동원가계산: 직접재료원가만 제품원가. 생산량을 늘리면 기간비용이 늘어 이익이 줄어 재고 누적 방지 효과가 더 큼
• 전부원가 이익 - 변동원가 이익 = 기말재고의 고정제조간접원가 - 기초재고의 고정제조간접원가
• 누적평균시간 학습곡선: 누적 생산량이 2배가 될 때마다 단위당 누적평균시간이 학습률(예: 90%)만큼 줄어듦 → 총시간 = 누적평균시간 × 누적생산량

CVP 심화와 사업부 성과평가

• 손익분기점 판매량 = 총고정원가 ÷ 단위당 공헌이익
• 세후목표이익: 세전이익 = 세후이익 ÷ (1 - 세율). 누진세율이면 구간별로 거꾸로 계산
• 안전한계율 = (매출액 - 손익분기점 매출액) ÷ 매출액
• 영업레버리지도 = 공헌이익 ÷ 영업이익 = 1 ÷ 안전한계율
• 판매가격을 내리고 같은 손익분기점 수량을 지키려면 줄어든 단위당 공헌이익 × BEP 수량만큼 고정비 절감
• 투자수익률(ROI) = 영업이익 ÷ 투자액(평균영업자산)
• 잔여이익(RI) = 영업이익 - 투자액 × 최저필수수익률
• 현금예산: 매출채권 회수 패턴(판매월·다음 달·다다음 달)과 할인을 반영해 현금유입 계산

최신 관리회계 기법

• 원가기획(목표원가): 목표원가 = 목표가격 - 목표이익. 원가 대부분이 결정되는 기획·설계 단계부터 절감
• 카이젠원가계산: 제조단계에서 지속적 개선으로 원가 절감 (절감 여지가 크지 않음)
• 제품수명주기원가계산: 연구개발~고객서비스까지 전 단계. 제조이전 단계를 통제해 원가를 줄이며 장기적 의사결정에 유용
• 균형성과표(BSC): 재무·고객·내부프로세스·학습과 성장 관점, 전략과 성과평가 연계
• 품질원가: 예방원가·평가원가(통제원가)는 불량률과 역의 관계. 내부실패원가 = 재작업·폐기, 외부실패원가 = 반품·보증수리
• 설계품질: 고객 요구를 설계에 반영한 정도 / 적합품질: 설계 사양대로 생산했는지
• 제약이론(TOC): 병목공정을 찾아 집중 관리
• 활동기준경영(ABM): 비부가가치활동(검사·이동·대기·저장)을 줄임
• 적시생산(JIT): 재고를 최소화(안전재고 보유 목적 아님)

자본 등식·자본유지·재무비율 계산

• 기말자본 = 기초자본 + 유상증자 - 배당 + 순이익(총수익 - 총비용) → 기말부채 = 기말자산 - 기말자본
• 비용 발생 + 부채 증가 거래: 당기 임차료 미지급(차 임차료 / 대 미지급비용)
• 감사의견 종류: 적정·한정·부적정·의견거절 (조정의견 X)
• 공정가치: 측정일 시장참여자 사이 정상거래에서 자산 매도 시 받거나 부채 이전 시 지급할 가격
• 부채의 정의: 과거사건의 결과로 경제적자원을 이전해야 하는 현재의무
• 실물자본유지: 이익 = 기말 순자산 - 기초 실물생산능력을 기말 가격으로 환산한 금액
• 사업결합의 염가매수차익, 원가모형 손상차손환입, 투자부동산 평가손익은 당기손익. FVOCI 지분상품 평가손익은 OCI
• 매출총이익률이 유지된다고 보는 재해손실 추정: 원가율 = 전기 매출원가 ÷ 전기 매출
• ROE = 순이익 ÷ 자본, 매출액순이익률 = 순이익 ÷ 매출, 이자보상비율 = 영업이익 ÷ 이자비용
• 기본주당이익: 비누적적 우선주는 당기 선언 배당만 차감

고객과의 계약에서 생기는 수익

5단계: ① 계약 식별 → ② 수행의무 식별 → ③ 거래가격 산정 → ④ 거래가격을 수행의무에 배분 → ⑤ 수행의무를 이행할 때 수익 인식

• 한 시점에 이행(예: 기계 인도)과 기간에 걸쳐 이행(예: 2년간 원두 공급)을 나눠 인식

고객충성제도(포인트)

• 포인트는 별도 수행의무 → 판매대가 일부를 계약부채로 이연
• 포인트 수익 = 포인트 배분액 × 사용된 포인트 ÷ 사용 예상 포인트

반품권이 있는 판매

• 반품 예상분은 수익 대신 환불부채, 원가 중 회수할 부분은 반환제품회수권(손상·회수비용 차감)

재매입약정

• 기업이 재매입할 의무(풋옵션)가 있고 고객의 행사 유인이 유의적일 때: 재매입가격 ≥ 판매가격이면 금융약정(차액은 이자비용), 재매입가격 < 판매가격이면 리스
• 콜옵션·선도도 재매입가격이 판매가격 이상이면 금융약정

리스 회계

리스제공자의 금융리스 분류 지표

• 리스기간 종료 시 소유권 이전, 염가매수선택권 행사가 상당히 확실
• 리스기간이 경제적 내용연수의 상당 부분, 리스료 현재가치가 공정가치의 대부분
• 기초자산이 특수해 리스이용자만 주요 변경 없이 사용
• 종료 시 소유권을 그 시점 공정가치의 변동지급액으로 이전하는 경우는 금융리스 지표가 아님

리스이용자

• 사용권자산 = 리스부채 최초 측정액 + 리스개설직접원가 등. 리스부채 = 리스료를 내재이자율(모르면 증분차입이자율)로 할인
• 비용 = 사용권자산 감가상각비 + 리스부채 이자비용. 소유권이 이전되면 기초자산의 내용연수 동안 상각
• 단기리스·소액 기초자산 리스는 인식 면제 선택 가능. 소액 여부는 절대적 기준
• 단기리스 선택은 기초자산 유형별, 소액리스 선택은 리스별
• 리스약정일 = 리스계약일과 주요 조건 합의일 중 이른 날
• 현금흐름표: 리스부채 원금 상환은 재무활동, 단기·소액·변동리스료는 영업활동

법인세회계

• 과세소득 = 법인세비용차감전순이익 ± 세무조정 (가산: 감가상각비한도초과, 접대비한도초과 / 차감: 미수이자)
• 당기법인세 = 과세소득 × 당기 세율
• 일시적차이: 나중에 반대로 풀림 → 이연법인세 인식 (감가상각비한도초과 → 이연법인세자산, 미수이자 → 이연법인세부채)
• 영구적차이: 접대비한도초과 등 → 이연법인세 없음
• 이연법인세는 차이가 풀릴 때의 예상 세율로 측정하고 할인하지 않음
• 법인세비용 = 당기법인세 + 이연법인세부채 증가 - 이연법인세자산 증가
• 이연법인세자산은 실현가능성(미래 과세소득)이 있어야 인식

사업결합(영업권)과 지분법

영업권 = 이전대가 - 식별가능 순자산 공정가치

• 이전대가: 발행 주식의 공정가치, 조건부대가의 공정가치, 단계적 취득이면 기존 보유지분의 취득일 공정가치 포함
• 식별가능 순자산: 장부에 없던 식별가능 무형자산(예: 개발프로젝트) 포함, 신뢰성 있게 측정한 우발부채는 차감
• 취득 관련 원가는 영업권에 넣지 않고 비용 처리
• 이전대가가 더 작으면 염가매수차익(당기이익)

지분법(관계기업, 유의적인 영향력)

• 장부금액 = 취득원가 + 지분율 × (피투자자 당기순이익 + 기타포괄이익) - 받은 배당금
• 투자자 ↔ 관계기업 내부거래 미실현이익 중 지분율만큼 제거 (하향·상향 모두)

외화환산

• 최초 인식: 거래일의 현물환율
• 화폐성 항목(마감환율 환산, 차이는 당기손익): 현금으로 지급하는 연금, 현금으로 상환하는 충당부채, 부채로 인식한 현금배당
• 비화폐성 항목: 재화·용역의 선급금, 영업권, 무형자산, 재고자산, 사용권자산
• 역사적원가로 측정: 거래일 환율 (다시 환산하지 않음)
• 공정가치로 측정: 공정가치 측정일 환율
• 비화폐성 항목의 손익을 기타포괄손익으로 인식하면 그 환율차이도 기타포괄손익 (예: 재평가잉여금)
• 여러 환율이 있으면 측정일에 현금흐름이 생겼다면 결제했을 환율 사용
• 기능통화 변경은 변경일부터 전진적용

생물자산·매각예정자산·특수관계자

생물자산(농림어업)

• 최초 인식과 매 보고기간말에 순공정가치로 측정, 변동은 당기손익. 송아지 출생도 순공정가치로 이익
• 수확물은 어떤 경우에도 수확시점 순공정가치로 측정
• 수확 후 조림지에 나무를 다시 심는 원가는 생물자산 원가에 포함하지 않음
• 생물적 변환이 거의 없으면 원가가 공정가치의 근사치일 수 있음. 판매계약 가격이 반드시 공정가치는 아님

매각예정 비유동자산

• 장부금액과 순공정가치(공정가치 - 처분부대원가) 중 작은 금액으로 측정
• 매각예정으로 분류되면 감가상각하지 않음. 관련 부채의 이자·기타 비용은 계속 인식
• 1년 이후 매각 예상이면 처분부대원가를 현재가치로, 증가분은 금융원가
• 중단영업이 아니면 재측정 손익은 계속영업손익

특수관계자 공시

• 지배기업과 종속기업 관계는 거래가 없어도 공시
• 개인의 가까운 가족은 자녀·배우자에 한정되지 않음 (동거인, 배우자·동거인의 자녀, 피부양자 등)

수익 계약·차입원가·퇴직급여 용어·대체가격

• 고객과의 계약 식별: 계약은 서면·구두·사업 관행으로 체결 가능. 미래 현금흐름의 위험·시기·금액이 변동될 것으로 예상(상업적 실질)되어야 하고, 지급조건을 식별할 수 있어야 함. 계약변경도 서면 외 방법으로 승인 가능
• 차입원가 자본화: 특정차입금은 자본화기간 차입원가에서 일시투자수익 차감, 일반차입금은 평균지출액에 자본화이자율을 곱하되 실제 발생 차입원가가 한도
• 퇴직급여 용어: 약정퇴직급여의 보험수리적 현재가치 = 현직·전직 종업원이 이미 제공한 근무용역에 대해 지급할 예상 퇴직급여의 현재가치 / 기금적립 = 사용자와 구별된 실체(기금)에 자산 이전 / 급여가 임금·근속연수 산정식으로 정해지는 것은 확정급여제도
• 투자부동산 계정대체: 공정가치모형 투자부동산을 자가사용으로 바꾸면 대체 시점 공정가치가 새 원가, 그때까지 평가손익은 당기손익
• 대체가격(사내대체): 공급 사업부의 최소 대체가격 = 단위당 변동원가 + 외부판매를 포기해 잃는 단위당 공헌이익(기회비용)
• 정상원가계산: 예정배부액과 실제 발생액의 차이(배부차이)를 매출원가에서 조정