주택관리사보 회계원리 핵심 요약 정리

재무정보의 질적특성과 재무보고

• 일반목적재무보고서: 경제적자원과 청구권, 그 변동에 관한 정보 제공. 과거 재무성과와 경영진의 수탁책임 이행 정보는 미래 수익 예측에도 도움이 됨
• 근본적 질적특성: 목적적합성(예측가치·확인가치·중요성), 표현충실성(완전·중립·오류 없음)
• 보강적 질적특성: 비교가능성, 검증가능성, 적시성, 이해가능성
• 검증가능성: 합리적이고 독립적인 관찰자들이 완전히 일치하지 않더라도 합의에 이를 수 있으면 검증 가능
• 법적 형식과 경제적 실질이 다르면 실질에 따라야 표현충실성 달성
• 재무보고서는 합리적 지식이 있고 정보를 검토·분석하는 이용자를 위해 작성 (복잡하다고 제외 X)
• 사용가치·이행가치는 기업 특유의 가정을 반영 (시장참여자 가정 X). 공정가치는 시장참여자 관점
• 재무제표는 K-IFRS의 요구사항을 모두 충족해야 준수했다고 기재. 각 재무제표는 동등한 비중으로 표시. 표시·분류를 바꾸면 실무적으로 불가능하지 않은 한 비교금액도 재분류

회계상 거래와 감사의견

회계상 거래: 자산·부채·자본·수익·비용에 증감을 가져오고 금액으로 측정 가능한 것

• O: 외상 판매, 차입, 보증금 지급, 화재로 인한 소실, 도난
• X: 채용 계약, 매입 계약·주문, 건물 신축 계약, 단순 약속 (계약만으로는 자산·부채 변동 없음)

감사의견

• 적정의견: 중요성 관점에서 공정하게 표시. 부정·오류가 없음을 보장하는 것은 아님
• 한정의견: 왜곡표시가 중요하나 전반적이지 않음, 또는 증거를 못 얻었으나 영향이 중요하되 전반적이지 않음
• 부적정의견: 왜곡표시가 중요하고 동시에 전반적
• 의견거절: 증거를 못 얻었고 영향이 중요하며 전반적일 수 있음
• 변형의견을 표명하면 그 근거를 감사보고서에 반드시 포함

재무제표의 표시와 측정기준

• 전체 재무제표: 기말 재무상태표, 기간 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석(+ 비교정보). 경영진 재무검토보고서·환경보고서는 K-IFRS 재무제표가 아님
• 계속기업 가정 평가, 전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성, 자산·부채·수익·비용은 원칙적으로 상계 X
• 부적절한 회계정책은 공시·주석으로 설명해도 정당화되지 않음
• 현금흐름표를 제외하고는 발생기준 회계 사용
• 포괄손익계산서 요소: 수익·비용 / 재무상태표 요소: 자산·부채·자본
• 측정기준: 역사적 원가(유입가치, 거래원가 포함), 현행가치(공정가치·사용가치·이행가치·현행원가). 현행원가는 측정일의 대가 + 그날 발생할 거래원가 포함. 공정가치는 거래원가로 증가하지 않고 유출가치

결산수정분개와 장부마감

• 소모품: 구입 시 자산 처리했다면 기말 수정분개 (차) 소모품비 / (대) 소모품 = 장부잔액 - 실제 남은 금액
• 선급비용: 당기 비용 = 지급액 + 기초 선급 - 기말 선급. 선급보험료를 계상하지 않으면 자산 과소·비용 과대 → 순이익 과소
• 미수수익·선수수익: 이자 현금유입 = 이자수익 - 미수이자 증가 + 선수이자 증가
• 장부마감: 수익·비용 계정은 집합손익으로 마감, 수익이 크면 집합손익 원장 차변에 이익잉여금으로 대체
• 자산·부채·자본 계정은 차기이월로 마감 (자산은 대변, 부채는 차변에 차기이월)

오류수정과 회계변경

• 회계정책 변경: 소급 적용 (예: 재고자산 원가결정방법 변경, 유형자산 측정모형 변경)
• 회계추정 변경: 전진 적용 (예: 감가상각방법·내용연수·잔존가치, 대손 추정)
• 중요한 전기오류: 소급재작성. 재고자산 과대계상은 당기 이익 과대 → 다음 기 이익 과소 (자동조정오류)
• 기말 재고 과대 → 매출원가 과소 → 당기순이익 과대

재고자산의 원가와 측정

• 취득원가: 매입원가 + 전환원가 + 현재 장소·상태에 이르게 하는 데 든 기타 원가. 보관원가(후속 생산 전 필요한 것 제외)·판매원가는 발생기간 비용
• 순매입액 = 총매입액 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인. 순매출액 = 총매출 - 환입 - 에누리 - 할인 (매출운임은 판매비)
• 측정: 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액(저가법)
• 원가결정: 상호 교환 불가 항목·특정 프로젝트는 개별법, 나머지는 선입선출법 또는 가중평균법 (후입선출 X)
• 계속기록법 + 가중평균 = 이동평균법
• 기말재고 포함 여부: 담보로 제공한 재고(포함), 적송품(수탁자에게 보낸 미판매분, 포함), 선적지인도조건 판매 운송 중(제외), 선적지인도조건 매입 운송 중(포함), 도착지인도조건 판매 운송 중(포함), 시송품 중 매입의사 미표시분(포함)
• 감모손실: 정상분은 매출원가, 비정상분은 기타비용. 평가손실은 매출원가
• 매출총이익률법: 매출원가 = 매출 × (1-이익률), 원가에 이익 가산이면 매출 ÷ (1+가산율). 추정 기말재고 = 판매가능액 - 추정 매출원가
• 소매재고법: 원가율 = 원가 / 매가 → 기말재고 매가 × 원가율

재고자산 취득원가·회전율·기말재고 조정

• 취득원가 = 매입가격 - 매입할인 + 매입운임 + 하역료 + 수입관세(환급분 제외). 비정상 낭비분·후속 생산 전 필요 외 보관원가는 비용
• 부동산매매업의 판매목적 토지·건물은 재고자산
• 물가 상승 시 선입선출법은 매출원가가 가장 작고 기말재고·이익이 가장 큼
• 실지재고조사법만 쓰면 감모분이 매출원가에 섞여 과대평가 문제
• 재고자산회전율 = 매출원가 ÷ 평균재고
• 기말재고 조정: 선적지인도 매입 운송 중 가산, 시송품 중 구매의사 미표시분 가산, 적송품 미판매분 가산, 담보 제공분은 이미 포함
• 당좌비율: 상품 현금매입은 당좌자산 감소(당좌비율↓), 유동자산 총액은 불변(유동비율 불변)

유형자산의 취득·감가상각·재평가

• 일괄구입: 상대적 공정가치로 배분. 토지만 쓰려고 기존 건물을 즉시 철거하면 일괄구입가 + 철거비(잔존물 매각액 차감) = 토지원가
• 교환: 상업적 실질 O → 제공 자산의 공정가치(+현금 지급액)로 측정 / 상업적 실질 X → 제공 자산의 장부금액
• 정부보조금 자산차감법: 장부금액 = 취득원가 - 보조금 잔액(감가상각에 비례해 감소)
• 잔존가치·내용연수·감가상각방법은 적어도 매 회계연도 말 재검토, 변경은 회계추정의 변경(전진적)
• 정액법: 매 기간 일정액. 정률법·연수합계법·이중체감법: 체감
• 자본적 지출: 장부금액에 가산 후 남은 내용연수로 감가상각
• 제거 손익 = 순매각금액 - 장부금액. 손상 보상금은 받을 수 있게 되는 시점에 당기손익
• 생산용식물은 유형자산, 그 생산물은 생물자산
• 재평가모형: 증가 → 재평가잉여금(기타포괄손익). 감소 → 당기손실. 이전에 당기손실로 인식한 감소분이 있으면 그만큼 증가분은 당기이익, 초과분만 재평가잉여금

투자부동산·무형자산·손익 구분

• 투자부동산 공정가치모형: 감가상각 X, 공정가치 변동은 당기손익. 원가모형은 감가상각
• 재평가잉여금·확정급여제도 재측정요소·FVOCI 지분상품 평가손익은 기타포괄손익(당기손익 X)
• 당기손익: 무형자산 상각비, 원가모형 유형자산의 손상차손 환입, 투자부동산 평가손익
• 총포괄이익 = 기말자본 - 기초자본 - 유상증자 + 배당. 당기순이익 = 총포괄이익 - 기타포괄이익

복구원가·연수합계법·투자부동산 범위

• 복구원가 현재가치는 취득원가에 가산하고 감가상각 (예상 지출 × 현가계수)
• 연수합계법: (원가 - 잔존가치) × 남은 내용연수 ÷ 내용연수 합계, 기중 취득은 월할
• 새 시설 개설원가·영업 재배치 원가는 유형자산 원가 X. 감가상각액은 다른 자산(재고 등)의 장부금액에 포함될 수 있음
• 정기 종합검사 원가는 인식기준을 충족하면 장부금액에 포함 (모두 비용 X)
• 재평가잉여금 = 공정가치 - 감가상각 후 장부금액
• 투자부동산 O: 장기 시세차익 목적 토지, 장래 용도 미결정 토지, 운용리스로 제공한 건물 / X: 자가사용 예정 토지, 금융리스로 제공한 토지, 판매목적

금융자산과 금융부채

• 금융자산: 현금, 다른 기업의 지분상품, 매출채권, 대여금 등 (선급비용·당기법인세자산·재고자산 X)
• 금융부채: 매입채무, 차입금, 지급어음, 사채 (선수금·충당부채·미지급법인세 X)
• FVPL: 거래원가는 비용, 평가·처분손익 당기손익
• FVOCI 지분상품: 거래원가는 취득원가에 가산, 평가손익 OCI, 처분해도 당기손익으로 재분류 X. 배당금은 당기손익
• 상각후원가(AC): 유효이자율법. 이자수익 = 기초 장부금액 × 유효이자율, 할증 취득이면 장부금액이 점점 감소
• 사채 할인발행: 이자비용 = 장부금액 × 유효이자율(표시이자보다 큼), 만기까지 이자비용 총액 = 표시이자 총액 + 할인액
• 매출채권 손상: 손상차손 = 기말 기대신용손실(손실충당금) - (기초 충당금 - 제거액 + 회수액)

은행계정조정·손상·사채·자본 계산

• 은행계정조정: 회사 측 조정(부도수표·수수료·이자비용·회사 오류), 은행 측 조정(미기입 예금 가산, 미인출 수표 차감, 은행 오류)
• 매출채권 손상차손 = 기말 기대손실 - (기초 충당금 - 제거액)
• FVOCI 채무상품: 처분 시 OCI 누계액을 당기손익으로 재분류, 이자수익은 유효이자율(취득 시)로 인식해 AC와 당기손익 동일 (보고기간 말 시장이자율 X)
• FVPL 주식: 거래원가 비용, 처분손익·평가손익 당기손익
• 금융부채: 매입채무·미지급금·차입금·사채 (선수금·충당부채·미지급법인세 X). 소득세예수금은 부채
• 사채 상환손익 = 상환일 장부금액 - 상환금액
• 자본총계: 자기주식 취득은 감소, 처분은 처분금액만큼 증가, 소각은 자본총계 불변
• 반품권 판매: 반품 예상분은 수익 대신 환불부채
• 할부판매(유의적 금융요소): 판매 시 현재가치로 매출, 이후 이자수익
• 간접법: 이자비용을 재무활동으로 분류하면 순이익에 가산

현금및현금성자산과 은행계정조정

• 현금및현금성자산: 통화, 타인발행수표, 보통예금·당좌예금, 취득일부터 만기 3개월 이내 채무상품 (우표·수입인지는 선급비용·소모품, 선일자수표는 매출채권, 당좌차월은 부채)
• 은행계정조정 회사 측: 미통지 입금(가산), 은행수수료·부도수표(차감), 회사 기장 오류 / 은행 측: 미기입 예금(가산), 기발행 미인출 수표(차감), 은행 오류
• 조정 후 회사 잔액 = 조정 후 은행 잔액

충당부채·자본·수익인식

충당부채

• 현재의무 + 자원 유출 가능성 높음 + 신뢰성 있는 추정 → 인식. 화폐의 시간가치가 중요하면 현재가치로 평가
• 미래 영업손실은 충당부채로 인식 X. 우발부채는 인식 X(주석). 우발부채가 나중에 요건을 충족하면 그 기간에 충당부채 인식
• 우발자산은 유입 가능성이 높을 때 주석 공시
• 제품보증충당부채 = 누적 매출 × 보증률 - 누적 보증 지출

자본

• 신주발행비는 주식발행초과금에서 차감. 자기주식은 자본 차감
• 자본 차감 항목: 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식, 자기주식처분손실 / 가산 항목: 미교부주식배당금
• 기본주당이익 = 보통주 순이익 ÷ 가중평균유통보통주식수 (자기주식은 취득일부터 제외)

수익

• 상품권: 회수(상품 인도)될 때 수익. 잔액 현금 반환분은 수익 X
• 위탁판매: 수탁자가 최종고객에게 판매한 때 수익. 판매수수료는 비용
• 진행기준: 진행률 = 누적발생원가 ÷ 총추정원가
• 이연법인세부채는 비유동부채

부채 인식·자본 항목·결산 조정

• 부채: 당기 근무로 생긴 유급휴가(연차)는 부채. 구매계약 체결만으로는 부채 X. 보고기간 후 주주총회에서 결의한 배당은 당기 부채 X
• 이익준비금: 상법상 자본금의 1/2에 달할 때까지 현금배당액의 1/10 이상 적립
• 예수금: 급여 지급 시 원천징수한 소득세 등을 일시 보관
• 자본에 영향: 관리비 수익 발생, 급여 발생, 미수이자 발생 (선수 수령·주식배당은 자본총계 불변)
• 임대료 수익 = 현금수취 + 미수임대료 증가 - 선수임대료 증가
• 수익인식 5단계: 계약 식별 → 수행의무 식별 → 거래가격 산정 → 수행의무에 배분 → 이행 시 수익 인식
• 사업결합 영업권 = 이전대가 - 식별가능 순자산 공정가치
• 간접법 영업현금흐름 = 순이익 + 감가상각비 - 매출채권 증가 - 재고 증가 - 매입채무 감소 (증자·사채상환은 재무활동)
• 기본주당이익: 누적적 우선주 배당은 당기 순이익에서 차감
• 사채 조기상환손익 = 상환 시점 장부금액 - 상환금액
• 유형자산: 복구원가는 취득원가에 포함, 적격자산 차입원가는 자본화, 재평가모형 손상차손은 재평가잉여금 한도까지 OCI. 시운전 시제품 매각액은 원가에서 차감하지 않고 당기손익

재무비율과 현금흐름

• 유동비율 = 유동자산 ÷ 유동부채 / 당좌비율 = 당좌자산(유동자산 - 재고자산) ÷ 유동부채
• 부채비율 = 총부채 ÷ 자기자본
• 매출채권회전율 = 매출액 ÷ 평균매출채권
• 현금흐름표 투자활동: 유형·무형자산 취득·처분, 금융자산 취득, 대여금 회수 / 재무활동: 차입·상환, 주식 발행, 배당 지급

원가의 구성과 원가배분

• 기본원가(prime) = 직접재료원가 + 직접노무원가 / 전환원가(가공원가) = 직접노무원가 + 제조간접원가
• 당기제품제조원가 = 기초재공품 + 당기총제조원가 - 기말재공품
• 보조부문원가 배분: 직접배분법(보조부문 간 용역 무시), 단계배분법(일부 고려, 배분 순서에 따라 결과가 달라짐), 상호배분법(완전 고려, 이론적으로 가장 타당)
• 표준원가계산: 수량·가격 표준으로 원가계산하고 차이분석으로 통제. 능률(수량)차이, 가격(임률)차이
• 종합원가계산 완성품환산량: 가중평균법 = 완성품 + 기말재공품×완성도 / 선입선출법 = 가중평균 환산량 - 기초재공품×완성도
• 결합원가는 분리점 상대적 판매가치로 배분. 추가가공 여부는 증분수익 - 추가가공원가로 판단(결합원가는 무관)

단계배분·조업도차이·의사결정 계산

• 단계배분법: 먼저 배분하는 부문은 다른 보조부문에도 배분, 이후 부문은 자기 이전 부문엔 배분 X
• 고정OH 조업도차이 = 예산 - 배부액(실제산출 허용시간 × 표준배부율). 예산 = 실제 ± 예산차이
• 법인세 후 목표이익: 세전이익 = 세후이익 ÷ (1 - 세율)
• 특별주문(유휴능력 충분): 단위당 (특별가격 - 변동원가 - 추가원가) × 수량
• 재료구입예산 = 생산 소요량 + 기말재고 - 기초재고

변동원가계산·CVP·의사결정·예산

• 전부원가계산 영업이익 - 변동원가계산 영업이익 = (기말재고 - 기초재고) × 단위당 고정제조간접원가
• 공헌이익 = 매출 - 변동원가 / 공헌이익률 = 공헌이익 ÷ 매출
• 손익분기점 판매량 = 고정비 ÷ 단위당 공헌이익 / 목표이익 판매량 = (고정비 + 목표이익) ÷ 단위당 공헌이익
• 영업이익 = 매출 × 공헌이익률 - 고정비
• 특별주문: 증분 공헌이익 - 포기하는 정규판매 공헌이익(유휴능력 초과분)으로 판단, 고정비는 무관
• 구입예산 = 매출원가(또는 사용량) + 기말재고 - 기초재고

자본 등식·자본유지·재무비율 계산

• 기말자본 = 기초자본 + 유상증자 - 배당 + 순이익(총수익 - 총비용) → 기말부채 = 기말자산 - 기말자본
• 비용 발생 + 부채 증가 거래: 당기 임차료 미지급(차 임차료 / 대 미지급비용)
• 감사의견 종류: 적정·한정·부적정·의견거절 (조정의견 X)
• 공정가치: 측정일 시장참여자 사이 정상거래에서 자산 매도 시 받거나 부채 이전 시 지급할 가격
• 부채의 정의: 과거사건의 결과로 경제적자원을 이전해야 하는 현재의무
• 실물자본유지: 이익 = 기말 순자산 - 기초 실물생산능력을 기말 가격으로 환산한 금액
• 사업결합의 염가매수차익, 원가모형 손상차손환입, 투자부동산 평가손익은 당기손익. FVOCI 지분상품 평가손익은 OCI
• 매출총이익률이 유지된다고 보는 재해손실 추정: 원가율 = 전기 매출원가 ÷ 전기 매출
• ROE = 순이익 ÷ 자본, 매출액순이익률 = 순이익 ÷ 매출, 이자보상비율 = 영업이익 ÷ 이자비용
• 기본주당이익: 비누적적 우선주는 당기 선언 배당만 차감